資源稅應納稅額的計算：

一、兩種計稅方法——從價定率或從量定額

例1：甲石化公司為增值稅一般納稅人，2021 年 1 月開采原油 5010 噸，對外銷售 2000噸，取得不含稅價款 600 萬元。将開采的原油 3000 噸用于加工生産汽油 1950 噸，另将 10 噸原油用于開采過程中加熱使用。原油資源稅稅率 6%。

解：應繳納資源稅＝600×6% 3000×（600÷2000）×6%＝90萬元（用于開采過程中加熱使用的原油，免征資源稅）

例2：乙油田開采企業 2021 年 10 月銷售天然氣 90 萬立方米，取得含稅增值稅收入 135 萬元。天然氣的資源稅稅率為 6％。

解：天然氣為增值稅低稅率貨物，應納資源稅額＝135÷（1＋9％）×6％＝7.43（元）

二、資源稅與增值稅之間的關系：

1、資源稅與增值稅區别

A、征稅範圍不同

例：原油（資源稅應稅）→ 成品油（消費稅應稅--從量計征），均為增值稅貨物

B、納稅環節不同

a、資源稅僅在開采銷售或移作自用時單一環節、一次性征收納稅。

b、增值稅所有環節征收納稅。

C、與價格的關系不同

資源稅是價内稅、增值稅價外稅。

D、計稅方法不同

資源稅從價或從量、增值稅稅按一般納稅人、小規模納稅人。

2、資源稅與增值稅聯系

A、不含增值稅的銷售額＝含稅銷售額÷（1 增值稅稅率）

B、組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－資源稅稅率）

C、應稅礦産品中， 天然氣的增值稅率 9%，其他 13%。

D、資源稅計稅依據，不含從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及随運銷産生的裝卸、倉儲、港雜費用。

例3：下列說法正确的有（ABCD）。

A.進口礦産品隻交增值稅、不交資源稅

B.銷售購進的煤炭隻交增值稅、不交資源稅

C.自用開采的天然氣既要繳納增值稅，也要繳納資源稅

D.銷售生産的食用鹽隻交增值稅、不交資源稅

例4：丁石化企業為增值稅一般納稅人，2020 年 5 月發生以下業務：原油的資源稅稅率為 6%

（1）從國外某石油公司進口原油 50000 噸，支付不含稅價款折合人民币 9000 萬元，其中包含包裝費及保險費折合人民币 10 萬元。

解：資源稅僅對在中國領域及管轄的其他海域開發應稅資源的單位和個人征收，此業務中該石化公司進口原油無需繳納資源稅。

（2）開采原油 10000 噸，并将開采的原油對外銷售 6000 噸，取得含稅銷售額 2340 萬元，同時向購買方收取延期付款利息 2.34 萬元，包裝費 1.17 萬元，另外支付運輸費用 7.02 萬元。

解：應繳納的資源稅＝（2340＋2.34＋1.17）÷（1＋13%）×6%＝124.43萬元

（3）用開采的原油 2000 噸加工生産汽油 1300 噸。

解：應繳納的資源稅＝（2340÷6000）×2000 ÷（1＋13%）×6%＝41.42萬元

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