注冊會計師稅法學習方法-tft每日頭條

注冊會計師稅法學習方法

教育更新时间:2025-06-09 11:05:07

注冊會計師稅法學習方法（注冊會計師考試考CPA高分筆記分享）1

所得稅

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所得稅核算程序	1. 确定資産負債表中除遞延所得稅資産和遞延所得稅負債以外的其他資産和負債的賬面價值2. 确定資産，負債的計稅基礎，意思是按照稅法規定該項資産可以稅前扣除的金額。3. 确定賬面價值與計稅基礎的暫時性差異（1）符合條件的應納稅暫時性差異，并确認遞延所得稅負債。（2）符合條件的可抵扣暫時性差異，并确認遞延所得稅資産。4. 按稅前會計利潤，加上納稅調整增加額，減少納稅調整減少額，用适用的所得稅稅率計算當期應交所得稅5. 計算當期所得稅和遞延所得稅的之和或之差，确定利潤表中的所得稅費用。
資産的計稅基礎	資産的計稅基礎，指站在稅法的角度看，以後可以稅前扣除的金額。初始計量後續計量固定資産 1.一般情況下，取得時，賬面價值=計稅基礎2.分期付款購入的固定資産，實質上具有融資性質。如未來3年，每年年底付1000萬，現值為2900萬，未來應付款3000萬，固定資産入賬按2900萬。稅法上計總額3000萬，不認現值2900，即賬面價值=2900萬，計稅基礎=3000萬。1.折舊方法、折舊年限産生的差異2.因計提固定資産減值準備産生的差異賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資産減值準備計稅基礎=實際成本-稅法累計折舊無形資産 1.内部研究開發形成的無形資産會計準則規定：研究階段的支出費用化，計當期損益，開發階段符合資本化條件以後至達到預定用途前發生的支出，應當資本化作為無形資産的成本。稅法規定：未形成無形資産計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除，形成無形資産的，按成本的150%攤銷。如企業費用裡記了100了，那再記50，即會計上費用記了，稅法上加50%特别注意：因此産生賬面價值與計稅基礎在初始确認時的差異，如該無形資産的确認不是産生于企業合并，同時在确認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照會計準則規定不确認暫時性差異的所得稅影響。2.以分期付款購入的無形資産，實質上具有融資性質的，賬面價值按現值入賬，計稅基礎按總額（同固定資産）3.其他方式取得的無形資産，賬面價值=計稅基礎。無形資産在後續計量時，會計與稅法的差異主要産生于對無形資産是否需要攤銷、無形資産攤銷方法、攤銷年限的不同及無形資産減值準備的提取。賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資産減值準備但對于使用壽命不确定的無形資産：賬面價值=實際成本-無形資産減值準備計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷以公允價值計量的金融資産以公允價值計量且期變動計入當期損益的金融資産會計：賬面體現公允，期未按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。稅收：計取得時成本注意：某一項資産，在一個資産負債表日是應納稅暫時性差異，不一定在每一個資産負債表日都是應納稅暫時性差異，會變成可抵扣暫時必差異的，如公允價值下跌。可供出售金融資産會計：期未按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積—其他資本公積）稅收：認取得時的成本注意：所得稅費用與利潤總額相配比，原來記什麼，現在也記什麼。其他資産投資性房地産 1.成本模式進行後續計量的，賬面價值與計稅基礎的确定，同固定資産，無形資産2.公允價值模式進行後續計量的會計：期未按公允價值計量稅收：不認公允，以曆史成本為基礎确定其他計提減值準備的資産如存貨，應收賬款會計：按計減值準備後入賬稅收：不認減值
負債的計稅基礎	負債的計稅基礎=賬面價值—未來可稅前列支的金額1.負債的确認與償還一般不會影響企業的損益，也不會影響其他應納稅所得額，未來可稅前列支的金額為0，計稅基礎=賬面價值，如短期借款，應付賬款等。2.某些情況下，負債的确認可能會影響企業的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，則計稅基礎與賬面價值之間會産生差額，如按規定确定的預計負債。預計負債因銷售商品提供售後服務等原因确認的預計負債會計：按規定應将預計提供售後服務發生的支出，在銷售當期确認為費用，同時确認預計負債。稅收：如規定，有關支出實際發生時可全部稅前扣除，則：計稅基礎=賬面價值—未來可稅前扣除的金額=0因其他事項确認的預計負債會計：按預計負債的賬面價值稅法：如果規定無論是否實際發生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規定可予抵扣的金額為0，則賬面價值=計稅基礎。如提供債務擔保，稅法是不鼓勵擔保的，即未來可稅前列支的金額為0，賬面價值=計稅基礎預收賬款會計：因不符合收入确認條件，将其确認為負債。稅法：1.一般與會計規定相同，即會計上未确認，計稅時，一般也不計入應納稅所得額，即現在沒繳稅，以後就沒得抵扣了，則計稅基礎=賬面價值。 2.如稅法規定應計入當期應納稅所得額，即現在繳稅了，等以後确認收入時，就可全額稅前扣除，則計稅基礎=0應付職工薪酬會計：未支付之前确認為負債稅法： 1.對于合理的職工薪酬基本上允許稅前扣除，如規定了稅前扣除标準的，應進行納稅調整，超過部份，在發生當期不允許扣除，在以後期間也不允許扣除，一年算一年的，即該部份差額對未來期間計稅不産生影響，則賬面價值=計稅基礎。 2.企業按規定授予管理人員的現金股票，如稅法規定，實際支付時可計入應納稅所得額的，則計稅基礎=0其他負債如企業應交的罰款和滞納金等借：營業外支出貸：其他應付款會計：未支付前按規定确認為費用，同時确認負債。稅法：行政性罰款不可以稅前扣除，經營性罰款可以稅前扣除。你公司幹了壞事，稅法當然不讓你扣除了，不可能罰款100萬，結果又抵扣了25萬，那你不是相當于隻罰了75萬了。
特殊交易或事項計稅基礎的确定	對于某些特殊交易中産生的資産、負債，其計稅基礎的确定應遵從稅法規定，如企業合并過程中取得資産、負債計稅基礎的确定。由于會計與稅法法規對企業合并的劃分标準不同，處理原則不同，某些情況下，會造成企業合并中取得的有關資産、負債的入賬價值與其計稅基礎的差異。
暫時性差異	應納稅暫時性差異	是指在确定未來收回資産或清償負債期間的應納稅所得額時，将導緻産生應稅金額的暫時性差異。1.資産的賬面價值＞其計稅基礎該項資産未來期間産生的經濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，産生應納稅暫時性差異，如，資産的賬面價值500萬元，計稅基礎350萬元，兩者之間的差額150萬元，會造成未來期間應納稅所得額和應交所得稅的增加，在産生當期應确認遞延所得稅負債。2.負債的賬面價值＜其計稅基礎（很少，一般不發生）意味着該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數，像以公允價值計量且期變動計入當期損益的金融負債，可能會出現，其他負債一般不會出現，如欠人家100萬，不可能說計稅基礎150萬的。
可抵扣暫時性差異	是指在确定未來收回資産或清償負債期間的應納稅所得額時，将導緻産生可抵扣金額的暫時性差異。1.資産的賬面價值＜其計稅基礎意味着資産在未來期間産生的經濟利益少，按稅法規定允許稅前扣除的金額多，兩者之間的差額可以減少企業在未來期間的應納稅所得額，并減少應交所得稅，符合條件時，确認遞延所得稅資産。如賬面價值500萬，計稅基礎650萬。提示：所有資産計提減值，都是賬面價值少，計稅基礎大，形成可抵扣暫時性差異。2.負債的賬面價值＞其計稅基礎實質上是稅法規定該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額
特殊項目産生的暫時性差異	1.未作為資産，負債确認的項目産生的暫時性差異（1）如企業發生的符合條件廣告費和業務宣傳費支出，除另有規定外，不超過銷售收入15%的部份，準予扣除，超過部份向以後納稅年度結轉扣除，在發生時，按會計準則規定計入當期損益，如果将其視為資産，賬面價值為0。（2）職工教育經費按工資總額的2.5%扣除，超過部分以後年度扣除。2.可抵扣虧損及稅款抵減産生的暫時性差異按照稅法規定可以結轉以後年度的未彌補虧損及稅款抵減，能減少未來期間的應納稅所得額，和應交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合條件的情況下，确認遞延所得稅資産。
遞延所得稅負債	确認	一般原則	除企業會計準則中明确規定可不确認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應确認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合并外，在确認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。1.并不是所有的應納稅暫時性差異都要确認遞延所得稅負債，除企業會計準則規定不确認的以外。2.發生額不一定都是所得稅費用，如企業合并，對應的是商譽。業務本身記資本公積的，确認遞延所得稅負債時，也記資本公積。3.賬面價值與計稅基礎的差額，反應的是餘額，不是發生額。
不确認遞延所得稅負債的情況	1.商譽的初始确認:非同一控制下企業合并，合并成本大于被購買方可辨認淨資産公允價值的部份，如被購買方可辨認淨資産公允價值1000萬，付款1100萬，則多付的100萬是商譽，在免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為0，意思是沒給稅務機關繳過稅，就為0，反應了2點：（1）免稅合并情況下，可辨認資産，負債公允價值與賬面價值，形成的暫時性差異，确認的遞延所得稅資産，遞延所得稅負債，對應的是商譽。（2）商譽的初始确認不再确認遞延所得稅負債。注意：1.在非免稅合并的情況下，非同一控制下的企業合并，形成的商譽，若将被合并方出售時，商譽的價值可計入應納稅所得額（即交過稅了），意思是，合并時，商譽已交稅，則初始确認商譽時，商譽的賬面價值與計稅基礎相等。以後如果商譽計提減值準備了，則賬面價值小于計稅基礎，産生可抵扣暫時性差異了。 2.隻要是非免稅合并，付出的對價以後都可以抵稅的。免稅的因為沒繳稅，不行。 3.非免稅的企業合并，不要認為商譽的計稅為0，實際上商譽的計稅基礎是賬面價值，交完稅了，付了錢，當然以後就可以抵扣了。2.除企業合并以外的其他交易或事項，如果該項交易或事項發生時，既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所産生的應納稅暫時性差異不确認遞延所稅稅負債（實際中很少見）。确認遞延所得稅負債的直接結果是增加有關資産的賬面價值，或是降低所确認負債的賬面價值，使得資産，負債的初始确認時違背曆史成本原則，影響會計信息的可靠性。如果事項發生時，不是企業合并形成，業務發生時不确認遞延所得稅負債，如果确認就沒有對應科目。3. 與聯營企業、合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應确認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。滿足上述條件時，投資企業可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉回，從而無須确認相應的遞延所得稅負債。對于權益法核算的長期股權投資的處理：（1）對于采用權益法核算的長期股權投資，如果企業拟長期持有，則因初始投資成本的調整産生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅的影響；因确認投資收益産生的暫時性差異，如果未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因确認應享有的被投資單位其他權益變動而産生的暫時性差異，在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回。因此，在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異，投資企業一般不确認相關的所得稅影響。（2）對于采用權益法核算的長期股權投資，在投資企業改變持有意圖拟對外出售的情況下，按照稅法規定，企業在轉讓或處置投資資産時，投資資産的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉變為拟近期出售的情況下，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同産生的有關暫時性差異，均應确認相關的所得稅影響。
計量	應以轉回期間适用的所得稅稅率計量，遞延所得稅負債的确認不要折現。1.如07年應納稅暫時性差異有100萬，07年稅率33%，08年25%，則确認遞延所得稅負債100*25%=25萬2.如虧損，彌補以後，也不知哪年補，很難确定，所以不折現。
遞延所得稅資産	确認	一般原則	産生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，确認相關的遞延所得稅資産。1.遞延所得稅資産的确認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限(如07年虧1000萬，07年底預計未來實現利潤600萬，隻能以600未來所得稅稅率，确認遞延所得稅資産。)2.按照稅法規定可以結轉以後年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理，企業發生的虧損要是以後能夠得到彌補的，資産賬面價值0跟計稅基礎的差，要确認可抵扣暫時性差異，然後确認遞延所得稅資産。3.企業合并中，按照會計規定确定的合并中取得各項可辨認資産，負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應确認相應的遞延所得稅資産，并調整合并中應予确認的商譽等。4.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資産應計入所有者權益，如因可供出售金融公允價值下降而應确認的遞延所得稅資産。注意：（1）可供出售金融資産公允價值下降的不一定都記資本公積，如下降幅度很大，不往利潤表裡記就不對了，即要記入資産減值損失，遞延所得稅資産相對應的科目就要記所得稅費用了。（2）會計處理沒有影響損益，不要納稅調增。*（3）涉及到差錯更正，如可供出售金融資産，公允下降正常波動借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資産—公允價值變動企業如果做成了：借：公允價值變動損益貸：可供出售金融資産—公允價值變動如果當期發現差錯，更正為：借：資本公積—其他資本公積貸：公允價值變動損益這樣就影響到利潤了，對應的是所得稅費用：先做：借：遞延所得稅資産貸：資本公積—其他資本公積再更正，借：所得稅費用貸：資本公積—其他資本公積
不确認遞延所得稅資産的特殊情況	發生的不是企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，産生的可抵扣暫時性差異，企業會計準則中規定在交易或事項發生時不确認相應的遞延所得稅資産，沒有對應科目，一有就違背曆史成本原則。注意：分期收款銷售商品會計：銷售時按公允價值确定收入，相當于未來應收款的現值稅法：按合同約定的收款時間分期确認收入，稅法上從來不認現值，認現值交稅就亂套了，在這個點上就會影響稅前會計利潤，影響應納稅所得額，因此分期收款銷售商品，資産賬面價值和計稅基礎不一樣，該确認什麼就什麼，現值即不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額。
計量	1.遞延所得稅資産采用轉回期間适用的所得稅稅率為基礎确定，不要求折現。2.遞延所得稅資産減值：如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資産的利益，應當減記遞延所得稅資産的賬面價值。遞延所得稅資産的賬面價值減記以後，繼後期間根據新的環境和情況判斷能夠産生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資産包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢複遞延所得稅資産的賬面價值。資産負債表日，企業應當對遞延所得稅資産的賬面價值進行複核，如企業虧損，07年虧1000萬，在07年底估計未來能實現1000萬，就确認250萬。如08年認為未來4年實現利潤600萬，那利潤抵稅的隻有600萬，調到600*25%=150萬。如09年估計未來3年，實現比1000萬多，就把原來的150萬再調到250萬。注意：減記的遞延所得稅資産，除原确認時記入所有者權益的，其減記金額也應記入所有者權益外，其他的情況均應增加所得稅費用。
特殊問題	交易或事項中涉及遞延所得稅的确認與直接計入所有者權益的交易或事項相關的所得稅與當期及以前期間直接計入所有者權益的交易或事項相關的當期所得稅及遞延所得稅應當計入所有者權益。直接計入所有者權益的交易或事項主要有：會計政策變更采用追溯調整法或對前期差錯更正采用追溯重述法調整期初留存收益、可供出售金融資産公允價值變動計入所有者權益、同時包含負債及權益成份的金融工具在初始确認時計入所有者權益等。與企業合并相關的遞延所得稅在企業合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，但在購買日不符合遞延所得稅資産确認條件而不予以确認。購買日後12個月内，如取得新的或進一步信息表明購買日的相關情況已經存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益能夠實現的，應當确認相關的遞延所得稅資産，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分确認為當前損益；除上述情況以外，确認與企業合并相關的遞延所得稅資産，應當計入當期損益。【提示】此處指的是購買日不符合遞延所得稅資産确認條件的可抵扣暫時性差異，購買日後符合條件确認遞延所得稅資産的會計處理。對購買日符合遞延所得稅資産确認條件的可抵扣暫時性差異，應确認遞延所得稅資産，同時減少商譽。适用稅率變化對已确認遞延所得稅資産和遞延所得稅負債的影響因稅收法規的變化，導緻企業在某一會計期間适用的所得稅稅率發生變化的，企業應對已确認的遞延所得稅資産和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量。
所得稅費用	當期所得稅	企業在确定當期所得稅時，對于當期發生的交易或事項，會計處理或稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎年，按照适用稅收法規的要求進行調整，計算出當期應納稅所得額應交所得稅==應納稅所得額×所得稅稅率（用當期的稅率）應納稅所得額==稅前會計利潤納稅調整增加額—納稅調整減少額1.納稅調整增加額：如業務招待費，發生500萬，稅上讓記260萬，超過240萬記管理費用，稅上不認，納稅調增。2.納稅調整減少額：如（1）國債利息收入，稅不上認，調減（2）權益法下，确認的投資收益，稅上不認，調減（3）無形資産研發，50%加計扣除，會計上沒往費用記，但在計算應納稅所得額時則允許扣減。
遞延所得稅	遞延所得稅==（遞延所得稅負債期未餘額—遞延所得稅負債期初餘額）—（遞延所得稅資産期未餘額—遞延所得稅資産期初餘額）注意：并不是遞延所得稅資産，負債都影響所得稅費用，有些影響所有者權益的。如果某項交易或事項按照企業會計準則規定應計入所有者權益，由該交易或事項産生的遞延所得稅資産或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。
所得稅費用	所得稅費用==當期所得稅遞延所得稅注意：計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業合并和直接在所有者權益中确認的交易或事項産生的所得稅影響，與直接計入所有者權益或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅應當計入所有者權益。
所得稅列報	在個别财務報表中，當期所得稅資産資産與負債及遞延所得稅資産及遞延所得稅負債可以以抵銷後的淨額列示。在合并财務報表中，納入合并範圍的企業中，一方的當期所得稅資産或遞延所得稅資産與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷。除非所涉及的企業具有以淨額結算的法定權利并且意圖以淨額結算。
合并财務報表中因抵銷未實現内部銷售損益産生的遞延所得稅，見書中例題
補充一：解題時應注意一二三四：一，一個基本原理，即所得稅的标準步驟。二，兩個由資産和負債以外項目産生的暫時性差異：即廣告宣傳費和稅前虧損。三，三個不确認遞延所得稅負債或資産的項目：免稅合并形成的商譽、自行研發無形資産和長期股權投資。四，四個不計入遞延所得稅費用的項目：可供出售金融資産、房地産轉換、權益法其他權益變動等計入資本公積，企業合并計入商譽或營業外收入。對第三：應納稅暫時性差異一般應确認為遞延所得稅負債，可抵扣一般可确認為遞延所得稅資産。除非出現三種情形：免稅合并形成的商譽、内部研發無形資産和長期股權投資産生的暫時性差異。1、免稅合并形成的商譽　總結：商譽的初始确認，無論是免稅合并還是應稅合并，均不确認遞延所得稅；而其後續計量，免稅合并的商譽不産生遞延所得稅，應稅合并的商譽則可能産生遞延所得稅。2. 不影響會計利潤和應稅所得的交易或事項　　初始确認時不影響會計利潤和應稅所得的交易或事項，産生的暫時性差異，不确認遞延所得稅負債或資産，常見的情形是：享受稅收優惠的自行研發無形資産。自行研發的無形資産可以按照攤銷費用的150%加計扣除，因此産生可抵扣暫時性差異，但該差異産生時，既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，因此，不确認遞延所得稅資産。3.長期股權投資産生的暫時性差異：對聯營合營企業的長期股權投資産生的暫時性差異，很多情形下不确認相應的遞延所得稅負債和遞延所得稅資産。1）應納稅暫時性差異長期股權投資産生的應納稅暫時性差異，同時滿足下列兩個條件時不确認遞延所得稅負債：一是投資方能控制差異的轉回；二是該差異預計不會轉回。2）可抵扣暫時性差異　長期股權投資産生的可抵扣暫時性差異，不滿足下列兩個條件時不确認遞延所得稅資産：一是很可能獲得足夠的應稅所得；二是該差異預計很可能轉回。3）權益法核算的長期股權投資：對于采用權益法核算的長期股權投資，如果企業拟長期持有，則其産生的暫時性差異不确認遞延所得稅負債或遞延所得稅資産；如果企業拟将其對外出售，則其産生的暫時性差異有可能轉會，就應該确認遞延所得稅負債或遞延所得稅資産。對第四：遞延所得稅一般應計入所得稅費用，但4種情形例外：　　一、價值變動計入資本公積的情況，遞延所得稅也應計入資本公積。具體包括：（1）可供出售金融資産公允價值變動及重分類（2）自用房地産轉換為公允價值計量的投資性房地産形成貸差（3）權益法下長期股權投資其他權益變動等3項業務産生的遞延所得稅。　　二、會計政策變更和前期差錯更正追溯調整的時候，遞延所得稅直接計入到利潤分配-未分配利潤科目中。　　三、企業合并形成商譽或計入營業外收入，遞延所得稅也應計入商譽或營業外收入（參見教材免稅合并例題）。　　四、企業合并産生的可抵扣暫時性差異的調整。補充二、永久性差異與暫時性差異：永久性差異是隻影響當年、不影響未來的差異；暫時性差異是既影響當年、又影響未來的差異。二者均影響當年，但影響未來的隻有暫時性差異。1、可能産生永久性差異的12個項目：（1）超過扣除标準的職工福利費（工資總額的14%）、工會經費（工資總額的2%）；（2）業務招待費允許扣除60%，但最高不超過銷售（營業）收入的5‰；（3）研發支出加計50%扣除；（4）公益性捐贈支出不超過利潤總額12%的部分準予扣除；（5）罰款支出；（6）非廣告性贊助；（7）向非金融企業借款超過同期同類銀行貸款利率的借款利息不予扣除；（8）可供出售股票和成本法核算的長期股權投資收到現金股利（即權益性投資的股利所得持有期超過12個月）免稅（但轉讓所得不免稅）；（9）一年内技術轉讓所得五百萬以下免稅，超額減半納稅；（10）國債利息收入；（11）教育費附加返還款不再重複計稅（會計計入營業外收入）；（12）關聯方交易收益。　　注：有的項目同時也可能産生暫時性差異。　　前7個為費用類項目，後5個為收入類項目。2、可能産生暫時性差異的12個項目：（1）計提了減值準備的資産；（2）固定資産折舊（稅法一般采用直線法折舊，技術進步導緻更新較快的固定資産和強震動、高腐蝕的固定資産可以加速折舊）；（3）特定的自創無形資産按150%扣除，使用壽命不确定的無形資産稅法允許攤銷扣除；（4）權益法核算的長期股權投資（稅法隻采用成本法核算且股利免稅）；（5）交易性金融資産（稅法按曆史成本計量）；（6）公允價值模式的投資性房地産（稅法計提折舊、按曆史成本計量）；（7）可供出售金融資産（稅法按曆史成本計量）；（8）長期應收款（分期收款銷售商品分期計稅）；（9）預計負債（保修費等發生時扣除）；（10）預收賬款（稅法對收入的确認條件不同）；（11）應付職工薪酬（職工教育經費按工資總額的2.5%扣除，超過部分以後年度扣除）；（12）廣告費和業務宣傳費不超過銷售（營業）收入15%的部分準予扣除；超過的部分以後年度扣除。補充三、應稅所得＝利潤總額＋費用（會計－稅法）－收入（會計－稅法）教材上的公式沒有操作性，分析容易出錯。　注意：①這裡的收入和費用，既包括永久性差異所産生的部分，也包括暫時性差異産生的部分，此處沒有必要區分；②這裡的收入，包括營業收入、營業外收入、投資收益、公允價值變動收益等全部收入；這裡的費用，包括營業成本、營業外支出、投資損失、公允價值變動損失、期間費用、資産減值損失等全部費用。補充四：常見的納稅調整事項：項目納稅調整确認遞延所得稅1.支付違反稅收的罰款支出6萬元調增6×2.企業因違反合同規定，确認預計負債7萬元，未支付，稅法規定支付發生時可稅前扣除調增7遞延所得稅資産7×25%3.國債利息收入8萬元　調減8×4.企業債券利息收入或金融債券利息收入 9萬元××5.計提資産減值準備10萬元　調增10遞延所得稅資産10×25%6.固定資産折舊：會計采用直線法第一年折舊100萬元，稅法采用加速折舊法第一年折舊150萬元。　調減50遞延所得稅負債 50×25%7.固定資産折舊：會計采用加速折舊第一年折舊160萬元，稅法采用直線法第一年折舊150萬元。調增10　　　　遞延所得稅資産10×25%8.無形資産：會計不攤銷，稅法攤銷20萬元調減20遞延所得稅負債20×25%9.加計扣除的研發費用：費用化10萬元，資本化80萬元，7月1日确認無形資産，采用直線法，按10年攤銷。－10×50%＋80/10/2－80×150%/10/2×10.政府補助确認營業外收入××

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